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投资性房地产减值准备 100
贷：投资性房地产 3000
利润分配—未分配利润 140
借：利润分配—未分配利润 14
贷：盈余公积 14
（2）
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 年初余额 金额（万元）调增（＋）调减（－）
投资性房地产累计折旧 －240
投资性房地产减值准备 －100
投资性房地产 －200
盈余公积 ＋14
未分配利润 ＋126
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 上期数 金额（万元）调增（＋）调减（－）
营业成本 －240
资产减值损失 －100
公允价值变动收益 －200
净利润 ＋140
2009年1月1日所有者权益变动表部分项目的调整数
项目 上期数 金额（万元）调增（＋）调减（－）
提取盈余公积 ＋14
（3）
借：公允价值变动损益 100
贷：投资性房地产—公允价值变动 100
五、综合题
1。甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”），2007年度财务会计报告于2008年3月31日批准对外报出。甲公司2007年度的所得税费用汇算清缴日为2008年3月31日，所得税费用采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33％（假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税费用以外的其他相关税费）。甲公司按净利润10％提取法定盈余公积，按净利润的10％提取任意盈余公积。在2007年度的财务会计报告批准报出之前，发现甲公司有如下会计处理不正确的事项。
甲公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：
（1）甲公司于2007年1月1日取得A公司20％的股份作为长期投资。2007年12月31日对A公司长期股权投资的成本为20000万元，销售净价为17000万元，未来现金流量现值为19000万元。 2007年12月31日，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为17000万元。其会计处理如下：
借：资产减值损失 3000
贷：长期股权投资减值准备――A公司 3000
（2）B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20％的股份，计1800万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于2007年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。
甲公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2007年12月31日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税费用。
甲公司于2007年12月31日进行会计处理如下：
借：其他应收款 3000
贷：营业外收入 3000
（3）2008年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2008年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。
甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：
借：其他应收款 200
贷：预付账款 200
借：以前年度损益调整 200
贷：坏账准备 200
与此同时对2007年度会计报表有关项目进行了调整。
（4）甲公司2007年1月1日用货币资金1000万元从证券市场上购入C公司股份的25％，并对C公司具有重大影响，但甲公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司适用的所得税税率为15％。C公司2007年1月1日的所有者权益为3000万元，2007年度实现净利润为680万元。
甲公司2007年1月1日的会计处理如下：
借：长期股权投资――C公司 1000
贷：银行存款 1000
2007年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。
（5）甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。
要求：
（1）对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录，涉及对“利润分配－－未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。
（2）将上述调整对会计报表的影响数填入下表（调增以“＋”号表示，调减以“－”号表示）。
2006年度和2007年度会计报表项目调整表： 单位：万元
项目 利润及所有者权益变动表
年度 资产负债表
2007年年初数 2007年年末数
资产减值损失
投资收益
营业外收入
所得税费用
净利润
提取法定盈余公积
提取任意盈余公积
其他应收款
预付款项
长期股权投资
应交税费
递延所得税资产
递延所得税负债
盈余公积
未分配利润
【正确答案】 （1）
借：长期股权投资减值准备――A公司 2000
贷：以前年度损益调整――调整2007年资产减值损失 2000
借：以前年度损益调整――调整2007年所得税费用 660
贷：递延所得税资产 660
（2）
借：以前年度损益调整――调整2007年营业外收入 3000
贷：其他应收款 3000
借：应交税费－－应交所得税费用 990
贷：以前年度损益调整－－调整2007年所得税费用 990
（3）
借：坏账准备 200
贷：以前年度损益调整－－调整2007年资产减值损失 200
借：以前年度损益调整－－调整2007年所得税费用 66
贷：递延所得税资产 66
注：甲公司在2008年2月4日所作的会计分录（借：其他应收款 200， 贷：预付账款 200）是正确的，但甲公司不能调整2007年12月31日会计报表中的数字。
（4）
借：长期股权投资――C公司（成本） 1000
贷：长期股权投资――C公司 1000
借：长期股权投资――C公司（损益调整） 170（680×25％）
贷：以前年度损益调整――调整2007年投资收益 170
借：以前年度损益调整――调整2007年所得税费用 36＇170/（1－15％）×18％＇
贷：递延所得税负债 36
（5）调整2007年利润分配和盈余公积：
借：利润分配――未分配利润152
以前年度损益调整――调整2007年投资收益 170
――调整2007年资产减值损失 2200
――调整2007年所得税费用 228
贷：以前年度损益调整――调整2007年营业外收入 2750
借：盈余公积 30。4
贷：利润分配――未分配利润 30。4
2006年度和2007年度会计报表项目调整表： 单位：万元
项目 利润及所有者权益变动表 资产负债表
2007年度 2007年年初数 2007年年末数
资产减值损失 －2200
投资收益 ＋170
营业外收入 －3000？
所得税费用 －228
净利润 －152
提取法定盈余公积 －15。2
提取任意盈余公积 －15。2
其他应收款 －3000
预付款项 ＋200
长期股权投资 ＋2420
应交税费 －990
递延所得税资产 －726
递延所得税负债 ＋36
盈余公积 －30。4
未分配利润 －121。6
【答案解析】 针对该题常见问题的归纳总结：
问题：老师能否讲解一下业务3的处理？
分析：业务3：甲公司没有足够的证据表明该项预付款不能收回，不能全额计提坏账准备，应将其全额计提坏账准备的分录转回（即答案中的第一笔分录），同时因为资料（5）中已经说明甲公司均已确认暂时性差异的所得税影响了，所以应再将原来处理中由于全额计提坏账而确认的递延所得税资产转回，即答案中的第二笔调整分录。所以，调整分录为：
借：坏账准备 200
贷：以前年度损益调整－－调整2007年资产减值损失 200
借：以前年度损益调整－－调整2007年所得税费用 66
贷：递延所得税资产66
另外，需要注意的是：甲公司在2008年2月4日所作的会计分录（借：其他应收款 200， 贷：预付账款 200）是正确的，但甲公司不能调整2007年12月31日会计报表中的数字。
分析：报表中其他应收款项目、预付款项项目以及长期股权投资项目调整金额的解释：
首先，业务（2）中调减了其他应收款3000；
其次，业务（3）企业原来的处理是：
借：其他应收款 200
贷：预付账款 200
借：以前�