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一方的企业不应将联合股权包括在其财务报表中。
79．账面换出股本的金额加上现金或其他资产形成的额外出价与账面换入股本的金额之
间的差额，应调整股东权益。
80．股权联合的实质在于不发生企业购买交易，并且继续分担和分享企业合并之前就存
在的风险和利益。采用股权联营法使得联营后的企业的会计处理，好似单个企业仍象过去一
样继续经营，尽管企业现在已被共同拥有和管理。因此，在汇总财务报表时所作的变动极小。
81．既然股权联合形成一个合并主体，那么该主体应采用一套统一的会计政策。因此，
合并主体应按其现存的贴面金额确认参与合并各方的资产、负债和权益。只是为了统一合并
各方的会计政策并使这些政策贯穿于报表所反映的所有期间，才有可能作些调整，因而不能
确认新的商誉或负商誉。类似地，联营各方之间的所有交易结果，无论发生在股权联合之前
还是之后，都应在编制合并主体的财务报表时抵消。
82．与股权联合有关的支出，应在其发生的当期确认为费用。
83．与股权联合有关的支出，包括注册费、向股东提供信息的费用、中间人佣金和顾问
费，以及参加与完成企业合并的雇员的薪金和其他费用。这些支出也包括对以前的单独业务
进行合并时发生的费用或损失。
各种企业合井
所得税
84．84．
第
12号一所得税》的要求予
以确认。
85．因被购企业应税亏损的结转所形成的潜在经济利益或其他递延所得税资产，未被购
买企业在购买日确认为可辨认资产，却可能在此后实现。出现这种情况时，购买企业应按《国
际会计准则第
12号一所得税》的规定，将此利益确认为收益。此外，购买企业还应：
（1）将商誉的账面总金额和相关累计摊销额，调整为假定递延所得税资产已在企业合并
日被确认为一项可辨认资产而应予确认的金额；
（2）将商誉的账面净额的减少确认为一项费用。
但是，这个过程不应产生负商誉，也不增加负商誉的账面金额。
披露
86．对于各种企业合并．都应于合并发生的当期，在财务报表中披露：
（1）参与合并企业的名称和情况说明；
（2）合并的会计方法；
（3）会计核算上的有效合并日期；
（4）因企业合并而产生，但企业决定处置的各种营业。
87．对于购买方式的企业合并，应于合并发生的当期，在财务报表中披露如下附加内容：
（l）所购有表决权股份的百分比；
（2）企业的购买成本，以及对已付或将来有可能支付的购买出价的说明。
88．对于商誉，财务报表应披露：
（1）采用的摊销期限；
（2）如果商誉在超过
20年的期限内摊销，商誉的有用年限从初始确认起不超过
20年的
假定被推翻的理由。在列举这些理由时，企业应说明在确定商誉的有用年限时起重要作用的
因素；
（3）如果商誉不采用直线法摊销，说明所采用的其他方法，以及采用该种方法比直线法
更恰当的理由；
（4）在收益表中包含商誉摊销金额的项目名称；
（5）商誉的账面金额在期初和期末之间的调鳖，其应反映：
①期初总额和累计摊销额（加计了累计减值损失）；
②当期增加确认的商誉；
③由于可辨认资产和负债的随后确认或价值变化引起的调整；
④当期撤销确认的、与所处置的全部或部分业务相关的商誉；
⑤当期确认的摊销额；
⑥根据《国际会计准则第
36号一资产减值》在当期确认的减值损失（如果存在的话）；
⑦根据《国际会计准则的
36号一资产减值》在当期转回的减值损失（如果存在的话）；
⑧本期发生的其他账面金额变化（如果存在的话）；
⑨期末账面总金额和累计摊销额（加计了累计减值损失）。
以上项目不要来提供比较信息。
89．企业在说明确定商誉的有用年限超过
20年摊销期过程中起重要作用的因素时，应考
虑第
48段所列的各项因素。
90．除第
88段（4）⑥和⑦所要来的信息外，企业还应根据《国际会计准则第
36号一资
产减值》披露有关已减值商誉的信息。
91．对于负商誉，财务报表应按月：
（1）对那些按第
61段的要求处理的负商誉，预期未来损失和费用的金额和发生时间的
说明；
（2）负商誉确认为收益的期间；
（3）在收益表中反映负商誉确认为收益的项目名称；
（4）负商誉的账面金额在期初和期末之间的调整，其应反映：
①期初负商誉总额和已确认为收益的负商誉的累计金额；
②当期增加确认的负商誉；
③由于可辨认资产和负债的随后确认或价值变化产生的调整；
④当期撤销确认的、与所处置的全部或部分业务相关的负商誉；
⑤当期确认为收益的负商誉，其中应单独披露按第
61段的要求确认为收益的那部分负商
誉（如果存在的话）；
⑥本期发生的其他账面金额变化（如果存在的话）；
⑦期未负商誉总额和已确认为收益的负商誉的累计额。
以上项目不要求提供比较信息。
92．92．第
37号一准备、或有负债和或有资产》的披露要求，适用于按第
31
段的要求为终止或减少被购买企业的经营活动而确认的准备。按《国际会计准则第
37号一准
备、或有负债和或有资产》的规定，这些准备应作为单独的一类准备予以披露。此外，这些
准备的账面总金额应就每个单项企业合并予以坡露。
93．在企业购买中，如果可辨认资产和负债的公允价值或购买出价，只能在发生购买的
当期期末临时确定，则应作出陈述说明理由。如果以后对这种临时确定的公允价值进行调整，
应披露这些调整并在相关会计期的财务报表中予以说明。
94．对于股权联合方式的企业合并，应于合并发生的当期，在财务报表中披露如下附加
内容：
（1）发行股份的说明和发行数量，以及各企业为实行股权联合而交换的有表决权股份的
比例；
（2）各企业提供的资产和负债；
（3）合并后企业财务报表的净损益中所包括的各企业在合并日以前的销售收入、其他业
务收入、非常项目和净损益。
95．对合并财务报表的一般披露要求包括在《国际会计准则第
27号一合并财务报表和对
子公司投资的会计》中。
96．对于资产负债表日后实现的企业合并，应披露第
86段至第
94段要求的资料。如果
难以做到这种披露，则应披露这一事实。
97．如果合并发生在资产负债表日后、某一参与合并的企业的财务报表批准发布之前且
这一信息十分重要，不披露便会影响财务报表的使用者进行恰当的评价和决策的能力，就应
予以披露（参见《国际会计准则第
10号一整产负债表日后事项》）。
98．在某些情况下，实施合并可能允许被合并企业扶持续经营假定编制财务报表，而这
对参与合并的一方或双方或许本来是不可能的。例如，一个现金流量发生困难的企业与一个
易于获得现金的企业合并，而后者又能将获得的现金用于需要现金的企业，就会发生这种情
况。在这种情况下，在现金流量发生困难的企业的财务报表中披露这种信息，具有相关性。
过渡性规定
99．在本准则生效日（或采纳本准则的日期，视何者为早），企业应按下列表格中的规定
实施。除表格中另有具体规定者，本准则应追溯采用，除非无法也到。
100．在本准则生效日（或更早的日期）采纳本准则形成的影响，应按《国际会计准则第
8号一当期净损益、重大错误和会计估计的变更》予以确认。也就是说，或调整最早列报期
间的期初留存收益金额（《国际会计准则第
8号一当期净损益、重大错误和会计估计的变更》
规定的基准处理方法），或调整当期净损益（《国际会计准则第
8号一当期净损益、重大错误
和会计估计的变更》允许选用的处理方法）。
101．如果本准则的过渡性规定允许有选择，则在按本准则公布的第一份年度财务报表中，
企业应披露所采用的过渡性规定。
过渡性规定商誉和负商誉的重述
情形
要求
1．属购买方式的企业合并，且其财务报表所覆盖期间的起始日早于
1995年
1月
1日。
（1）商誉（负商誉）冲销公积。
鼓励但不要求重述商誉（负商誉）予以重述，则：
①对
1995年
1月
1日以前所有购买合并产生的准则誉和负商誉均予重述；
②按本准则第
41段（59）的要求，在购买日确定分配到商誉（负商誉）上的金额，并相
应地确认商誉（负商誉）；
③根据本准则第
44…4段（61…63）的要求确定自购买日以来商誉的累计摊销额（作为收产
益确认的负商誉的累计额），并相就应予以确认。
（2）商誉（负商誉）已作为一项资产（递延收益）进行了初始确认，介确认的金额不同
于按本准则第
41段（59）的规定应予分配的金额。
鼓励但不要求重述商誉（负商誉）。如果对商誉（负商誉）予以重述，应采用上术情形
1
（1）的要求。
如果对商誉（负商誉）上的金额，应视作是恰当的。对于商誉的摊销（负商誉的确认为
收益），参见下述情况
3和
4。
2．属于购买方式的企业合并，且其财务报表所覆盖期间的起始日为
1995年
1月
1日或
之后、本准生效之前（或在采用本准则的日期之前，如果采用之日早于生效日）。
（1）在购买日，购买成本超过购买企业在可辨认资产和负债的公允价值中的权益。
如果商誉被确认为一项资产，且在购买日分配给商誉的金额是按本准则第
41段的规定确
定的，则参见下