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2。应付贷款以最初收到的金额计量，这项金额与在该贷款到期时应偿付的金额相等。
3。应计费用不能在计税时予以抵扣。
4。应计收益将不予计税。
附录二：说明性的计算和列报
本附录只是说明性的，不是本准则的组成部分。附录的目的是说明本准则的运用，
以帮助明晰其涵义。提供收益表和资产负债表的摘录，是为表明以下所描述交易对财务报表
的影响。这些摘录不一定与其他国际会计准则的各项披露和列报要求相一致。
本附录只是说明性的，不是本准则的组成部分。附录的目的是说明本准则的运用，
以帮助明晰其涵义。提供收益表和资产负债表的摘录，是为表明以下所描述交易对财务报表
的影响。这些摘录不一定与其他国际会计准则的各项披露和列报要求相一致。
示例
1：应折旧资产
某企业以
10000买入一台机器，将在
5年的预计使用年限内以直线法计提折旧。计
税时，该机器用年折旧率
25％按直线法折旧。可抵扣亏损可以抵扣前
5年的应税利润。在第
0年，企业的应税利润是
5000，税率是
40％。
企业将通过使用该机器生产商品进行销售来收回其账面金额。因此，该企业的当期
所得税的计算如下：
年份
12345
应税收益
2000 2000 2000 2000 2000
计税折旧
2500 2500 2500 2500 0
应税利润（可抵扣亏损） （500） （500） （500） （500） 2000
以税率
40％计算的所得税费用（收益） （200） （200） （200） （200） 800
企业应在第一年至第四年的年末确认一项当期所得税资产，因为它将获取抵扣第
0
年应税利润的可抵扣亏损利益。
与该设备相关的暂时性差异和产生的递延所得税资产和负债，以及递延所得税费用
和收益有如下示：
年份
12345
账面金额
8000 6000 4000 2000 0
计税基础
7500 5000 2500 0 0
应税暂时性差异
500 1000 1500 2000 0
期初递延所得税负债
0 200 400 600 800
递延所得税费用（收益） 200 200 200 200 （800）
期末递延所得税负债
200 400 600 800 0
企业应在第一年至第四年确认递延所得税负债，因为应税暂时性差异的转回将在随
后的年份中产生应税收益。企业的收益表有如下示：
年份
12345
收益
2000 2000 2000 2000 2000
折旧
2000 2000 2000 2000 2000
税前利润
00000
当期所得税费用（收益） （200） （200） （200） （200） 800
递延所得税费用（收益） 200 200 200 200 （800）
所得税费用（收益）总额
00000
本期净利润
00000
示例
2：递延所得税资产和负债
本示例涉及某企业在
X5和
X6两年的情况。在
X5年，执行的税率是应税利润的
40％。
在
X6年，执行的税率是应税利润的
35％。
慈善捐赠在其支付时确认为一项费用，且计税时是不可抵扣的。
在
X5年，有关部门通知该企业，它们打算就硫排放而起诉该企业。虽然到
X6年
12
月份，起诉状还未送至法院，但企业在
X5年确认了一项负债
700，该项金额是对应付这场诉
讼的罚款的最好估计。计税时，罚款是不可抵扣的。
在
X2年，企业发生了一项新产品开发费用
1250。这项费用已在
X2年计税时予以抵
扣。在会计上，企业已将这项支出资本化，并在五年期内按直线法摊销。在
X4年
12月
31
日，这项开发成本的未摊销余额是
500。
在
X5年，为给退休人员提供保健福利，企业与在岗雇员签订了协议。当雇员提供劳
务时，企业将这项计划的成本确认为一项费用。在
X5年和
X6年，企业没有为这种福利作任
何支付。如果支付给退休人员，计税时保健费用是可抵扣的。企业已认定，可用来冲减所产
生的递延所得税资产的应税利润是很可能获得的。
建筑物按直线法进行折旧，在会计上，年折旧率是
5％；而计税时，年折旧率为
10％。
机动车按直线法进行折旧，在会计上，年折旧率是
20％；而计税时，年折旧率为
25％。在会
计上，在资产的购置年份可计入整年的折旧。
在
X6年
1月
1日，建筑物重估为
65000，企业估计该建筑物的剩余使用年限从重估
日起算还有
20年。重估不影响
X6年的应税利润，税务部门也不调整该建筑物的计税基础以
反映该重估。在
X6年，企业将
1033从重估价盈余转入留存收益。它表示的是建筑物的实际
折旧额（3250）与以建筑物的成本为基础的相应折旧额（1660，它是
X6年
1月
1日账面金额33200
除以剩余使用年限
20的商）之间的差额
1590，减去相关的递延所得税
557（参见本准则第
64
段）。
当期所得税费用
X5 X6
会计利润
8775 8740
加：
会计上的折旧
4800 8250
慈善捐赠
500 350
环境污染罚款
700 —
产品开发成本
250 250
保健福利
2000 1000
17025 18590
减：
计税时的折旧
（8100） （11850）
应税利润
8925 6740
按税率
40％计算的所得税费用
3570
按税率
35％计算的所得税费用
2359
不动产、厂场和设备的账面金额
成本建筑物机动车总额
X4年末的余额
50000 10000 60000
X5年增加数
6000 —
6000
X5年末的余额
56000 10000 66000
X6年初重估价对
累计折旧的消除
（22800） —
（22800）
X6年初的重估价
31800 —
31800
X6年初的余额
65000 10000 75000
X6年的增加数
—
15000 15000
65000 25000 90000
累计折旧
5％ 20％
X4年末的余额
20000 4000 24000
X5年的折旧额
2800 2000 4800
X5年末的余额
22800 6000 28800
X6年初的重估价
（22800） —
（22800）
X6年初的余额
—
6000 6000
X6年的折旧额
3250 5000 8250
X6年末的余额
3250 11000 14250
账面金额
X4年末
30000 6000 36000
X5年末
33200 4000 37200
X6年末
61750 14000 75750
不动产、厂场和设备的计税基础
成本建筑物机动车总额
X4年末的余额
50000 10000 60000
X5年增加数
6000 —
6000
X5年末的余额
56000 10000 66000
X6年的增加数
—
15000 15000
X6年末的余额
56000 25000 81000
累计折旧
10％ 25％
X4年末的余额
40000 5000 45000
X5年的折旧额
5600 2500 8100
X5年末的余额
45600 7500 53100
X6年的折旧额
5600 6250 11850
X6年末的余额
51200 13750 64950
计税基础
X4年末
10000 5000 15000
X5年末
10400 2500 12900
X6年末
4800 11250 16050
X4年末的递延所得税资产、负债及所得税费用
账面金额计税基础暂时性差异
应收账款
500 500 —
存货
2000 2000 —
产品开发成本
500 —
500
投资
33000 33000 —
不动产、厂场和设备
36000 15000 21000
资产总额
72000 50500 21500
当期应付所得税
3000 3000 —
应付账款
500 500 —
应付罚款
—
—
—
保健福利负债
—
—
—
长期负债
20000 20000 —
递延所得税
8600 8600 —
负债总额
32100 32100
股本
5000 5000 —
重估价盈余
—
—
—
留存收益
34900 13400
负债和权益总额
72000 50500
暂时性差异
21500
递延所得税负债
21500×40％ 8600
递延所得税资产
—
—
—
递延所得税负债净额
8600
X5年末的递延所得税资产、负债及所得税费用
账面金额计税基础暂时性差异
应收账款
500 500 —
存货
2000 2000 —
IAS 14： Segment Reporting
IAS 14； became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 July 1998。
IAS 14 （revised） applies to enterprises whose equity or debt securities are publicly traded； including
enterprises in the process of issuing equity or debt securities in a public securities market； but not to other
economically significant entities。
IAS 36； Impairment of Assets； sets out certain disclosure requirements for reporting impairment losses by
segment。
Summary of IAS 14
Basis of Segment Reporting：
。
Public panies must report information along product and service lines and along geographical lines
。
One basis of segmentation is primary； the other is secondary
。
Segment accounting policies the same as consolidated。
Segment Disclosures：
。
The following should be disclosed for each primary segment：
revenue （external and intersegment shown separately）； operating result （before interest and taxes）；
carrying amount of segment assets；
carrying amount of segment liabilities；
cost to acquire property； plant； equipment； and intangibles；
depreciation and amortisation；
non…cash expenses other than depreciation；
share of profit or loss of equity and joint venture investments；
the basis of inter…segment pricing。
。
The following should be disclos