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表内确认递延所得税收益
120。如果税率降低到
20％，企业应确认一项递延所得税资产
60（300
×20％），同时确认递延所得税收益
60。在这两种情况下，企业也应减少商誉成本
90和累计
摊销额
9，并将余额
81在收益表内确认为一项费用。
列报
所得税资产和所得税负债
69．在资产负债表中，所得税资产和所得税负债应与其他资产和负债分开列报。递
延所得税资产和负债应与当期所得税资产和负债区分开来。
70．当企业在其财务报表上对流动和非流动资产和负债作区分时，它不应将递延所
得税资产（负债）归类为流动资产（负债）。
抵销
71．只有出现以下情况时，一个企业才能抵销当期所得税资产和当期所得税负债：
（1）企业拥有抵销已确认金额的法定行使权；
（2）企业打算以净额基础结算，或同时变现该资产和偿付该负债。
72．虽然当期所得税资产和负债应单独确认和计量，但它们在资产负债表中互抵时
应遵从类似于《国际会计准则第
32号—金融工具：披露和列报》所确立的标准。当期所得税
资产和所得税负债与同一税务部门征收的所得税相关而且该税务部门又允许企业按单一的净
额支付税款或接受返还时，该企业通常就具有用当期所得税负债去抵销当期所得税资产的法
定行使权。
73。在合并财务报表中，集团中的一个企业的当期所得税资产与该集团内的另一个企
业的当期所得税负债互抵的条件；是只有所涉及的企业具有按单一的净额支付税款或接受返
还的法定行使权，且企业打算支付或接受这一净额，或是同时收回该资产和清偿该负债。
74。74。：
（1）企业具有把当期所得税负债抵销当期所得税资产的法定行使权；
（2）递延所得税资产和递延所得税负债与同一税务部门对以下①或②征收的所得税
相关：
①同一纳税主体；
②不同的纳税主体，这些主体打算以单一的净额基础结算当期所得税负债和资产，
或者打算在预期清偿或收回递延所得税负债或资产的重大金额的每一个未来期间，同时变现
这些资产和偿付这些负债。
75。为避免要求详细地排定每一项暂时性差异转回的时间，本准则要求企业将同一纳
税主体的递延所得税资产与递延所得税负债互抵，条件是仅当递延所得税资产和负债与同一
税务部门征收的所得税相关，而且企业具有将当期所得税负债与当期所得税资产互抵的法定
行使权。
76。在少数情况下，企业可能拥有法定行使的抵销权，同时又打算在某些期间而非其
他期间结算抵销后的净额。在这些少数情况下，可能要求详细地排定时间；以可靠地确定：是
否在同一个期间内，一个纳税主体的递延所得税负债产生税款支付的增加，而另一个纳税主
体的递延所得税资产引起税款支付的减少。
所得税费用
与正常经营活动形成的损益相关的所得税费用（收益）
77。与正常经营活动形成的损益相关的所得税费用（收益）应在收益表内列报。
递延国外所得税负债或资产的汇兑差额
78。《国际会计准则第
21号―汇率变动的影响》要求将某些汇兑差额确认为收益或
费用，但没有规定这些差额应在收益表内什么位置列报。相应地，当国外递延所得税负债或
资产的汇兑差额在收益表内确认时，这些差额可以归类为递延所得税费用（收益），如果认为
这种列报对财务报表的使用者最为有用的话。
披露
79。所得税费用（收益）的主要组成部分应单独披露。
80。所得税费用（收益）的组成部分可能包括：
（1）当期所得税费用（收益）；
（2）在本期确认的、对以前期间的当期所得税所作的调整；
（3）与暂时性差异的产生和转回相关的递延所得税费用（收益）的金额；
（4）与税率改变或开征新税相关的递延所得税费用（收益）的金额；
（5）以前未确认的可抵扣亏损、税款抵减，或以前期间用于减少当期所得税费用的暂
时性差异所产生的利益的金额；
（6）以前未确认的可抵扣亏损、税款抵减，或以前期间用于
减少递延所得税费用的暂时性差异所产生的利益的金额；
（7）根据第
56段，将递延所得税资产减记，或转回以前减记的递延所得税资产所产
生的递延所得税费用；
（8）与会计政策的变更和重大差错相关的所得税费用（收益）的金额，该金额包括在根
据《国际会计准则第
8号―当期净损益、重大差错和会计政策变更》中允许选用的处理方法
确定的本期净损益中。
81。以下内容也应单独披露：
（1）与借记或贷记入权益的项目相关的当期或递延所得税的总额；
（2）与本期内已确认的非常项目相关的所得税费用（收益）；
（3）用以下一种或两种形式对所得税费用（收益）和会计利润之间的关系作出说明：
①在所得税费用（收益）与会计利润乘以适用税率的乘积之间进行数字调节，并披露
计算适用税率的基础；
②在平均实际税率与适用税率之间进行数字调节，并披露计算适用税
率的基础；
（4）与以前的会计期间相比，适用税率发生改变的说明；
（5）在资产负债表未确认其递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、未利用可抵扣应税
收益额的亏损和未利用税款抵减的金额（以及满期日，如果有的话）；
（6）与对子公司、分支机
构及联营企业的投资和在合营企业中的权益相联系的暂时性差异的总额；对此，并不确认递
延所得税负债（参见第
39段）；
（7）就每一类暂时性差异以及每一类未利用可抵扣亏损和未利用税款抵减而言：
①在每一个报告期的资产负债表内确认的递延所得税资产和负债的金额；
②在收益表内确认的递延所得税收益或费用的金额（如果从资产负债表内确认的金
额的变化看不明显的话）；
（8）就已终止经营而言，与以下①和②相关的所得税费用；
①终止经营的利得或损失；
②已终止经营当期的正常经营活动形成的损益，以及每一个列报前期的对应金额。
82。企业应披露递延所得税资产的金额和支持其确认的证据的性质，当：
（1）该递延所得税资产的利用取决于未来应税利润超过因转回现存应税暂时性差异
所形成的利润的部分；
（2）在递延所得税资产相关的税收管辖区内，该企业在当期或前期发生了亏损。
83。企业应在收益表内或财务报表附注中披露每个非常项目的性质和金额。当在财务
报表附注中作这种披露时，所有非常项目的总金额减去相关所得税费用（收益）的总额，应在
收益表内披露。虽然财务报表使用者可能认为披露与每一个非常项目相关的所得税费用（收益）
是有用的，但有时却难以将所得税费用（收益）在这些项目之间分摊。在这些情况下，与非常
项目相关的所得税费用（收益）可以用总额披露。
84。第
81段（3）要求的披露使财务报表使用者能了解所得税费用（收益）和会计利润之
间的关系是否正常，同时也能了解在未来可能影响这种关系的重要因素。所得税费用（收益）
和会计利润之间的关系可能受到诸如免税收入、在确定应税利润
（亏损）时不能抵扣的费用、
可抵扣亏损和国外税率等因素的影响。
85。在说明所得税费用（收益）和会计利润之间的关系时，企业应使用能给财务报表使
用者提供最有意义的信息的适用税率。通常，最有意义的税率是企业居住地所在国的国内税
率，它是适用的国家所得税税率和按基本相同的应税利润
（可抵扣亏损）计算的地方所得税税
率合在一起的税率。但是，对在几个税收管辖区内经营的企业来说，把在各别税收管辖区内
使用国内税率所作的分别调节汇总起来，可能更有意义。下面的示例说明了适用税率的选择
如何影响数字调节的列报。
说明第
85段的示例
19X2年，某企业在其自己的税收管辖区内（国家甲）的会计利润是
1500（19X1年为
2000），在国家乙的会计利润是
1500（19X1年为
500）。国家甲的税率是
30％；国家乙的税率是
20％。在国家甲计税时，费用
100（19X1年为
200）是不可抵扣的。
下面是调节为国内税率的示例：
19X1 19X2
会计利润
2500 3000
按国内税率
30％计算的所得税
750 900
计税时不可抵扣的费用的纳税影响
60 30
国家乙低税率的影响
（50） （150）
所得税费用
760 780
下面是按每个国家的税收管辖区的分别调节汇总编制调节表的例子。根据这种方法，
报告企业自己的国内税率与其他税收管辖区的国内税率之间的差额，其影响并不作为一个单
独的调节项目。企业可能需要论述税率或是不同税收管辖区内赚得的利润的汇总数的重大变
化，以说明适用税率的改变，如第
81段（4）所要求的那样。
会计利润
2500 3000
按适用于有关国家的利润
的国内税率计算的所得税
700 750
计税时不可抵扣的费用的纳税影响
60 30
所得税费用
760 780
86。平均实际税率是用会计利润除所得税费用（收益）的商。
87。要计算对子公司、分支机构及联营企业的投资和在合营企业中的权益（参见第
39
段）所产生的未确认的递延所得税负债的金额，通常不是切实可行的。因此，本准则要求披露
潜在的暂时性差异的总金额，而不要求披露递延所得税负债。但是，如果可行的话，应鼓励
企业披露未确认的递延所得税负债金额，因为财务报表使用者可能发现这种信息有用。
88。企业应根据《国际会计准则第
37号—准备、或有负债和或有资产》《国际会计准
则第
10号―或有事项与资产负债表日后发生的事项》，披露