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Questions and Answers approved as of 1 July 2001。 The document contains questions and answers
（Q&A） that have been approved for issuance in final form。 The Q&A are based largely on inquiries
received by IASC or by national standard…setters。
In July 2001； the IGC issued a consolidated set of IAS 39 Implementation Guidance …
Questions and Answers approved as of 1 July 2001。 The document contains questions and answers
（Q&A） that have been approved for issuance in final form。 The Q&A are based largely on inquiries
received by IASC or by national standard…setters。
In November 2001； the IGC issued a document with the final versions of 17 Q&A and two
illustrative examples that were issued in draft form for public ment in June 2001。 That
document replaces pages 477…541 in the publication Accounting for Financial Instruments …
Standards； Interpretations； and Implementation Guidance； which was published in July 2001。 Draft
Questions 10…22； 18…3； 38…6； 52…1； and 112…3 were eliminated in the final document； primarily
because the issues involved are being addressed in the Board抯
current project to amend IAS 39。
All IAS 39 Implementation Guidance mittee Q&As issued in final are included in the Bound
Volume International Accounting Standards 2002。
目的
本准则的目的是，为在工商企业财务报表中确认、计理和披露金融工具制定原则。
范围
本准则应运用于所有企业中除以下之外的各项金融工具；
（1）按《国际会计准则第
27号…合并报表和在子公司投资的合计》、《国际会计准则第
28
号…在联营企业的投资》和《国际会计准则第
31号…在合营中权益的财务报告》核算的在子公
司、联营企业和合营中的权益；
（2）《国际会计准则第
17号…租赁》适用的租赁合同下的权利和义务；但是，在出租资
产负债表上确认的租赁应收款，应遵循本准则的终止规定（见第
35至
65段和第
169段（7）），
而且本准则应运用于嵌在租赁合同中的衍生工具（见第
22至
26段）；
（3）《国际会计准则第
19号…雇员福利》适用的雇员福利计划下的雇主资产和负债；
（4）《国际会计准则第
32号…金融工具：披露和列报》定义的保险合同下的权利和义务，
但本准则应运用于嵌在保险合同中的衍生工具（见第
22至
26段）；
（5）报告企业发行的权益工具，包括划为报告企业股东权益的期权、认股权证和其他金
融工具（但是，这些金融工具的持有者应将本准则运用于这些金融工具）；
（6）要求在债务人不能偿还到期款项时代行支付的金融担保合同，包括信用证（《国际
会计准则第
37号…准备、或有资产和或有负债》为确认和计量金融担保、保证义务和其他类
似工具提供了指南）。但是，须按特定利证券价格、商品价格、信用等级、汇率、价格或利率
指数、或其他变量的变动进行支付的金融担保合同，应遵循本准则的规定。而且，本准则要
求确认由于第
35至
65段设立的终止确认准则而发生或保留的金融担保。
（7）企业合并中的或有对价合同（见《国际会计准则第
22号…企业合并》第
65至
76段）；
运应则准本，但）段2第见（同合的支付行量进变物实其他理或地、候气根据求要）8（
用于嵌在这类合同中的其他类型的衍生工具（见
22至
26段）。
2．要求根据气候、地理或其他实物变量进行支付的合同，通常用作保单。（基于气候变
量的合同有时称作天气衍生工具。）在这处情况下，支付的金额根据企业遭受失计算。按本准
则第
1段（4），保险合同下的权利和义务排除在本准则范围之外。理事会认为，根据这类合
同中的某些合同支付的款项与企业的损失不相关。尽管理事会考虑过将这类衍生工具纳入本
准则范围，但还是认为，给出能区分“保险型”和“衍生型”合同的可操作定义，需作进一
步研究。
不改变与下列各项有关的要求：
（1）母公司按《国际会计准则第
27号…合并报表和在子公司投资的会计》第
29段至
31
段的规定，在其单独财务报表中对子公司的投资的核算；
（2）投资者按《国际会计准则第
28号…在联营企业的投资》第
12至
15段的规定，在其
单独财务报表中对联营实体的投资的核算；
（3）合营者按《国际会计准则第
31号；在合营中权益的财务报告》第
35段和第
42段的
规定，在合营者或投资者单独财务报表中对合营企业的投资的核算。
（4）按《国际会计准则第
26号…退休福利计划的会计和报告》核算的雇员福利计划。
4．有时，企业投资于其他企业的权益证券（称作“战略投资”），目的在于与被投资企业
。算结割交通过预期）3（
建立或保持长期经营关系。投资企业应运用《国际会计准则第
28号…在联营企业的投资》，以
确定因为投资者对联营企业有重大影响而对这项投资运用权益法是否恰当。类似地，投资者
应运用《国际会计准则第
31号…在合营中权益的财务报告》，以确定对这项投资运用比例合并
法或权益法是否恰当。如果权益法和比例合并法均不恰当，则企业应将本准则运用于这项战
略投资。
5．本准则应运用于保险公司中除保险合同产生的权利和义务（按第
1段（4）予以排除）
以外的金融资产和金融负债。国际会计准则委员会正在进行一项有关保险合同会计的项目。
该项目将涉及保险合同产生的权利和义务。有关嵌在保险合同中的金融工具的指南，见第
22
至
26段。
6．本准则应运用于允许合同各方用现金或其他金融工具结算的商品合同。但具有以下特
征的商品合同不包括在内：
（1）签订并继续满足企业预期购买、出售或使用要求；
（2）在其开始时被指定为了该目的（即购买、出售或使用）；
7．如果企业签订的实际上是按净额结算的抵销合同，则不能认为这些合同是满足企业预
期购买、出售或使用要求而签订的。
定义
引自国际会计准则第
32号的定义
8．本准则所使用的下列术语，具有《国际会计准则第
32号…金融工具：列报和披露》中
的规定的含义：
金融工具，指形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。
金融资产，指下列资产：
（1）现金；
（2）从另一个企业收取现金或另一金融资产的合同权利；
（3）在潜在有利的条件下，与另一个企业交换金融工具的合同权利；
（4）另一个企业的权益工具。
金融负债，指属于下列合同义务的负债：
（1）向另一个企业交付现金或另一金融资产的合同义务；
（1）向另一个企业交付现金或另一金融资产的合同义务；
第
11段）。
公允价值，指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的
金额。
9．针对以上定义，《国际会计准则第
32号；金融工具…列报和披露》指出，术语“企业”
包括独资企业、合伙企业、公司制企业和政府机构。
增加的定义
10．本准则使用的下列术语，具有以下特征的金融工具：
衍生工具的定义
衍生工具，指具有以下特征的金融工具；
（1）其价值随特定利率、证券价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信
用指数、或类似变量的变动而变动；
（2）不要求初始净投资，或与对市场条件变动具有类似反应的其他类型合同相比，要求
较少的净投资；
（3）在未来日期结算
四类金融资产的定义
为交易而持有的金融资产或金融负债，指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获
利，而购置的金融资产或承担的金融负债。一项金融资产不论因何种原因购置，如果它属于
投资组合的组成部分，且有证据说明最近该组合可实际获得短期收益，则该金融资产应归类
为交易而持有的金融资产（见第
21段）。对于衍生金融资产和衍生金融负债，除非它们被指
定且是有效的套期工具，否则应认为是为交易而持有的金融资产和金融负债。（见第
18段有
关为交易而持有的负债的例子）。
持有至到期的投资，指具有固定或确定金额和固定期限，企业明确打算并能够持有至到
期的金融资产（见第
80至
92段）。企业发起的贷款和应收款项不包括在内。
企业发起的贷款和应收贷款，指企业直接向债务人提供资金、商品或劳务所形成的金融
资产。但打算立即或在短期内就转让的贷款和应收款项不包括在内，而应划为为交易而持有
的金融资产。在本准则中，企业发起的贷款和应收款项不应包括在持有至到期的投资内，而
应单独地归为一类（见第
19至
20段）。
项；款收应和贷款起的发企业）1：（资产融金的类三下以于属不指资产，融金的供出售可
。）段21第见（资产融金的而持有交易）为3；（资投的期到至）持有2（
与确认和计量有关的定义
金融资产或金融负债的摊余成本，指初始确认时用以计量金融资产或金融负债的金额经
以下调整后的余额：（1）减去偿还的本金；（2）加或减初始确认额�