按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
这种账务上的处理完全掩盖了固定资产出租这样的事实，仅将此项业务视为一般的往来业务。同时，外商在每期收到亲属汇寄的租金时，仅做一笔分录：
借：银行存款 ５０万美元
贷：应收账款——顺和公司 ５０万美元
深圳双辉电子公司就逃避了其租金收入应交纳的工商统一税和所得税。按照我国税法的规定：外商投资企业由其他企业或个人租赁经营，定期向外资企业支付租赁费的，应以租赁者为纳税实体计算缴纳工商统一税和所得税。这样，外商的亲属不仅使用了用外汇贷款进口的机器设备，而且还享受涉外税收各种优惠。另外，由于该外商投资企业通过利息的支付、利润与其亲属租赁经营项目产生的利润分别计算等办法，使利润一分为二，有效地降低了所得税税率，减少了税负。
３．采取融资租赁形式，通过支付利息转移利润
＇案例四十一＇
珠海中达有限公司是生产性的公司，在公司开办之初，并没有投资进行固定资产的购置，而是将投入的注册资本购买了原材料，企业在生产经营中所需要的生产设备向其母公司深港恩达实业有限总公司以融资租赁形式租入，设备价格25万美元，年息为７％，仅一个纳税年度就向母公司支付利息达１７万余元。
＇案例四十二＇
借助资产使用权和所有权的分离，使租赁成为所得从一国向另一国转移的媒介，特别是融资租赁，以无偿移交租赁对象为诱饵，让出租入可以在租赁期内连本带利一起收回，这样出租入不必关心租赁设备的维修，并通过下列公式：租金=营业收入…（管理费＋生产成本），将所得全部拿走。汕头凯业电子公司属合营公司，按照合同规定，向母公司安明科技实业总公司按出租设备原值的１３５％交纳本金、租金及管理费，六年租期满后，获得所得权，实际上第一年的租金高达３５％，以后递减，平均年租金率也为１０％左右，这显然高于同期金融市场的利率。用此方法将利润转移了，逃避了税收。
二、租赁避税法的案例分析
当出租入和承租入属于同一利益集团时，租赁可以使它们公开地将资产从一个企业转给另一个企业。也就是说，同一利益集团中的某企业，可以将盈利较高的生产项目连同设备一道以租赁形式转租给另一企业，可以将盈利较高的生产项目连同设备一道以租赁形式转租给另一企业，并按有关规定收取足够高的租金，最终使该利益集团所享受的税收待遇最为优惠，税负最低。
＇案例四十三＇
赛意法电子集团公司下的万泰电子公司将一项Ｗ型设备租给杜邦电子公司，全部设备核定价值为２５０万元，年租金３０万元，使用该设备年利润为４０万元。
该企业适用税率如下：
万泰电子公司１５％，杜邦电子公司３３％。
杜邦电子公司在未付租金时应纳税额：
７０×３３％=２３．１万元
扣除租金后的纳税额为：
（40…３０）×３３％=３．３万元
万泰电子公司租金收入年纳税额为：
３０×１５％=４．５（万元）
扣除租金后，杜邦电子公司纳税额和万泰电子公司租金收入纳税额共计：３．３万元＋４．５万元=７．８万元
该纳税总额占杜邦电子公司未付租金时全部利润的百分比为：７．８万元/7０万元×１00％=１１％
承租后，税负减轻为：（３３％…１１％）/3３％×１00％=６６％〔或：（２３．１万元…７．８万元）÷２３．１万元〕
由此可见，租赁除可使承租者马上进行正常生产经营活动并获取收益外，更重要的是还能获得税收的好处。
＇案例四十四＇
甲企业利润较高，乙企业可利用租赁形式把某些不重要的设备租赁给甲企业（乙企业盈利较少时），通过收取较高的租赁费或租赁期满后由甲企业以高价购买的方式把利润流向乙企业，从而获得避税上的好处。
甲企业一年可获利２0000万元（税率３３％），乙企业一年可盈利２000元（税率１５％），在未付租金时两个企业分别应纳税款为：
甲企业：200000×３３％=66000（元）
乙企业：2000×１５％=３00（元）
甲、乙企业共同税负为：６6000＋３00=66３00（元）
假设乙企业租给甲企业一台设备，每年收租金90000元，则交付租金后两个企业分别应纳税款为：
甲企业：（200000…90000）×３３％=３６３00（元）
乙企业：（２000＋90000）×１５％=１３８00（元）
甲、乙企业共同税负为：３６３00＋１３８00=５０１00（元）
采用租赁法甲、乙两企业共少缴税款为：66３00…５０１00=１0200（元）
由此可见，避税效果非常显著。
＇案例四十五＇
杰卫可仪器有限公司系中外合资公司，以租赁贸易形式向美国母公司依安达集团公司租赁价格１00万美元的设备，合同规定，依安达公司按照设备原值的１２０％收取本金、租金及管理费，租期五年，期满后设备归杰卫可公司所有。但经税务人员查证，依安达公司向杰卫可公司收取的年租金率第一年为３０％，第二年为２５％，远远超过了国际金融市场的一般利率。
显然这是通过租赁费将杰卫可公司利润转移到美国母公司依安达集团公司的作法。这在我国的涉外企业中比较常见，对我国的经济利益有很大损害，必须实行有效的反避税。
三、租赁避税法的反避税查处突破口
对经营租赁方式租入的固定资产，租入企业没有所有权，但拥有使用权，并需负责对其进行维修，在生产经营需要时也可以对其进行改良。以经营租赁方式租入的固定资产在租赁期满后应交还给出租单位，由于进行改良而增加的固定资产亦应同时移交，因此，对由于改良而增加的固定资产价值并不能计人企业固定资产价值和计提折旧，而应将发生的改良支出作为一项递延费用进行核算，并在有效期限内分期摊销。
租入固定资产改良支出的反避税要点主要有：
（１）租入固定资产改良支出核算得不正确。企业往往将一些不属于固定资产改良的支出挤入改良支出，以减少当期费用，虚增利润，或将固定资产的改良支出列入期间损益，虚减利润，以逃税漏税。
（２）租入固定资产改良支出摊销不合理，存在任意摊销，调节利润的现象。固定资产改良支出应按固定资产受益年限和企业租赁期孰短的原则摊销。
四、租赁避税法反避税查处技巧案例解析
广大税务工作者在进行租赁避税法的反避税时，其重要突破点是两个或两个以上的企业是否同属于一个利益集团，是否属于关联企业，而且至关重要的是这些企业各自的应税税率是否不同，差距是否较大。在判明这些情况之后，才能进行下一步的审查工作，即对企业的固定资产中的生产设备进行审核，查明其来源，对于属于租赁的固定资产，核对承租方和出租方的关系，则是否属于避税行为，就很清楚了。
＇案例四十四＇中，甲乙两企业能够顺利进行避税，关键是由于甲企业税率３３％和乙企业税率１５％所致，实现避免的动机源于甲乙两企业属于同一利益集团，否则有哪个企业愿意将利润无故地转移给毫不相关的第三个企业呢？因此，最后的问题是判明乙企业的设备自己为什么不投入生产？非要租给甲企业？甲企业租入设备是否必要？是否真的能提高产品数量和产品质量或产品品种？这些问题审核清楚后，就能判明是否是在进行避税。
当然，实际工作中两个毫不相关的企业可能存在租赁固定资产的业务，因此广大税务工作者不能见到有租赁设备进行生产的企业就是有避税的嫌疑，而花费大量的时间去查实，结果浪费人力、物力，而一事不成，况且我们的税务力量也是十分有限的，因此必须先判断，后查实。
＇案例四十六＇
税务人员在审阅升平无线电厂当年损益时，发现利润锐减，进一步审查了解是由于递延资产的大量摊销所致。于是详细审查了递延资产账户，发现有一笔租入固定资产的改良支出数额异常，其会计分录如下：
借：递延资产 ５00，000
贷：在建工程 ５00，000
＇案例解析＇
经审查在建工程账户明细账和原始凭证，发现该项在建工程是为职工新建宿舍支出，不应计入租入固定资产的改良支出项目，应计人固定资产项目，同时反映盈余公积——公益金的减少。企业将不属于递延资产的项目计人，导致会计信息失实。当年发现应作如下调整分录：
借：固定资产 ５00，000
贷：递延资产 ５00，000
＇案例四十七＇
金波电器总公司属外商投资企业，１月份融资租入一台机械设备，价值３00万元，合同规定租赁期为１２年，每年支付租赁费２５万元。该企业将租赁费全部列为当期成本。
＇案例解析＇
依照税法的规定，企业融资租入固定资产租赁费的税务处理应视具体情况而定。若租赁费低于依法计算的折旧额，且租期长于法定折旧年限，则可将之全额计入当期成本、费用。本例中，法定最短折旧年限为１０年，而租赁年限为１２年，后者显然长于前者，按照法定折旧年限１０年、残值１０％，由直线折旧法可得该资产的年折旧额为：
３00×（１…１０％）÷１０=２７万元
可见，每年支付的租赁费２５万元小于２７万元。因此，该企业的会计处理是正确的。
在实际支付融资租赁费时，该企业应做如下分录：
（１）借：固定资产——融资租入固定资产３，000，000
贷：长期应付款 ３，000，000
（２）借：长期应付款 250，000
贷：银行存款 250，000
（３）借：生产成本 250，000
贷：累计折旧 250，000
^v^v^v^v^v^v^v^v^v
第八节