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数电脑厂商均为电脑提供了自动控制的装置，以检测因机器操作失常所导致
的处理上的错误。有些电脑操作失调会导致整个系统的停顿，这种“停顿”
即是指示电脑操作失调的一种控制。但有时由于电脑使用者未能明了电脑厂
商所提供的自动控制的功能，无法有效地利用并且导致处理上的错误。而许
多细小的错误如未能即时发现而加以矫正，则其累积影响可能导致系统的完
全失灵。
1。有效地利用硬件和系统软件所提供的控制
对于任何新的电脑系统，首先必须了解的是其硬件操作系统，及附随的
软件，是否本身即有自动检测错误的功能，如有，则应该有效地使用此功能，
以便控制电脑操作并检测出硬件操作的失误。如果未能对此功能加以利用，
作为补偿，就必须在电脑程序中纳入其他控制技术，以避免因系统失调而导
致的错误。
2。系统软件使用与变动的控制
系统软件的设计、修改、完成、测试、与正式使用等的审核程序，必须
与系统的开发及文件控制互相配合。在一个操作系统或系统软件设计完成，
投入使用之后，仍须继续维护其公正性。也就是说，任何系统软件的变更均
须经过正式的申请、批准、审核等程序。系统软件本身就十分复杂，即使对
非常微小的变动也会产生极显著的反应，因此，系统软件的变动必须谨慎为
之。通常是电脑操作员发现问题，把需变更之处向电子会计资料部门经理提
出申请，申请经核准后，由程序设计员完成程序的修改。有些规模小的电脑，
其系统软件由电脑厂商提供，在这种情况下，系统软件的变更也应由厂商的
系统程序设计员来完成。修改完之后，正式使用之前，还必须经过彻底的测
试，同时系统文件对于系统软件的变更必须按时间顺序作出如实的记录，其
中应包括每次变更之后测试的结果。
其实，由于电脑的硬件及系统软件本身即附有检测错误的装置，因此，
只要能了解控制的设计，并积极有效地加以利用即可。而错误一旦被检测出
来之后，如何处理这些错误，反倒很容易被忽视。因此，对硬件或系统软件
控制已检测出的错误，确实应该制定出正式的追踪处理程序，这样，硬件与
系统软件的控制才算完成。
□其他资料与程序控制
当一个新的系统正式开始运作之后，应立即对其加以控制，以确保处理
的迅捷与正确。资料处理与程序控制的目的，在于控制日常操作，尽量减少
处理错误发生的可能性。
主要的资料与程序控制包括：
1。控制或平衡功能的具备
通常资料处理的控制与平衡功能多是由附属于电子会计资料处理部门
的控制小组来负责，也有由电脑使用部门派员担任的。不论由谁负责，重要
的是其控制功能在组织上必须独立于电脑操作、系统分析、及程序设计人员
或部门，其作用在于协调电脑使用部门与电子会计资料处理部门的活动，而
其工作则包括：
（1）接收所有将被处理的资料。
（2）确定所有接收的资料都已输入电脑。
（3）追踪在处理过程中已检测出的错误，经更正，重新输入电脑。
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（4）验证电脑输出分送的适当性。
2。支持系统与程序的书面手册的备置
任何电脑操作都需有书面的系统与程序说明或手册，并需要有管理者对
业务处理的一般性或个别的核准。操作手册中应列出电脑操作员应遵守的操
作步骤，说明当电脑停顿或出现错误讯息时应如何操作等等。
3。内部稽核人员对系统的复核与评估
通常依照管理层作出的一般性或个别性的批准，电脑使用部门与系统分
析人员对设计一个有效，留有审计线索，且包含了足够控制程序的系统，及
该系统的彻底测试，并使之投入使用，负有主要责任。而内部稽核人员或组
织内其他独立的第三者，则负责复核及评估他们的工作成果，并向管理层汇
报。通常系统的控制必须在系统设计时即予考虑，系统开发完成之后要想再
加入任何的控制，实际上是非常困难的。因此，内部稽核人员或组织内其他
独立的第三者，在系统开发的每一个重要阶段，都应加以复核与评估，以确
保系统的开发能提供适当而足够的控制。
4。内部稽核人员对电子会计资料处理活动的持续复核与抽查
系统开发完成，实际开始运行以后，内部稽核人员或组织内其他独立的
人员或部门，仍然应对控制程序的有效性作持续性的验证。具体地说，有观
察实际操作情况、检查控制记录、使用电脑查帐软件等方法来达到上述目的。
此外，上述人员对于电脑的输入与处理，也应执行抽查，以确定电子会计资
料处理活动按原订的程序有效地运行。
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二、应用控制
电子会计资料的每一个应用，均有其特征，适应各不同的应用而设计的
特殊控制程序即为应用控制。其有别于一般控制的针对整个资料处理环境的
整体控制。应用控制的目的在于保证电脑对业务的核准、记录、分类、汇总，
以便即时产生正确而完整的讯息。应用控制可分为输入控制、处理控制、输
出控制、预防控制、检测控制、更正控制。
兹分述如下：
□输入控制
输入控制的目的在于保证送经电脑处理的信息都经过了严格的审核，并
且所有的信息资料都未曾被遗失、隐瞒、增加、重复处理，或发生其他不正
常的变动。输入控制同时也包括原始错误资料的拒绝、更正及再输入。
对输入应做到的几项代表性控制程序有：
1。输入核准的控制
每一笔业务在进入电脑之前，都需经适当的认可与批准，方可被电脑接
受作进一步的处理。核准的方式，在有原始凭证的系统中，通常是由有权核
准者在原始凭证上签名或加盖戳记，或由使用部门就整批凭证作一次性的核
准，在不用原始凭证直接使用终端机输入的系统中，通常以程序来控制输入
的核准。也就是用程序来查对输入资料者是否有权使用终端机，这时，终端
机与使用者的名称或代号，成为该输入业务的一部分。
2。代号查对的控制
系统对于记录资料时所使用的重要代码应有验证其正确性的能力。在多
数情况下，如能使用代号来代表资料，将能使电脑处理的效率提高。要对代
号的使用加以控制，可使用自动核对数元（self—checking）加于代digit
号之后，以检测是否有换位（例如89误作98）或其他人为的错误。此外，
也可利用其他的技术以确保代号的有效性。例如，输入资料中可能包括代号
及帐户名称的简写，如果两者中有一项与电脑储存的信息不一致，则该业务
就会被电脑所拒绝。
3。错误更正的控制
当系统发现错误之后，在该项错误被更正，并再输入系统之前，必须严
加控制，这样才能保证会计资料的正确性。例如，一张有效的销货发票在处
理过程中因发生错误而暂停处理，则在错误尚未消除，该发票处理未完成前，
应收帐款和销售收入将应被低估。通常为实现有效的控制，发现错误之后，
该错误的更正工作应由原先造成错误的人员或部门负责。因此，原始凭证上
的错误应由电脑使用部门负责更正，而输入资料在转录或处理的过程中发生
错误，则应由电子资料处理部门负责更正。对于已发现的错误，应依序编号，
记录于电脑运行手册中，同时注明更正该错误所采取的措施。对已发现的错
误必须作严密的控制，否则惜误的发现及其控制程序本身可能成为另一项错
误的来源。
□处理控制
处理控制的目的在于保证电子会计资料依照预定的程序进行处理。也就
是说，业务必须经核准，电脑才可接受处理，所有经核准的业务均已被电脑
处理而无遗漏，没有任何未经核准的业务被添加而经电脑处理。
处理控制通常包含于电脑程序之中，以便检测出错误的输入资料，或检
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测出输入资料在处理过程中的错误。常见的处理控制所能预防或检测出的错
误类型如下：
（1）未将所有的输入资料都加以处理，或误将同一输入重复处理一次
以上。
（2）所处理或更新的资料入错档案。
（3）将不合逻辑或不合理的输入加以处理。
（4）在处理过程中遗漏或损坏资料。
处理控制又可分为校订检查 （edit ）与程序操作控制两类，校check
订检查的目的在于将输入资料加以过滤，以检测因遗漏、无效的输入，或其
他不正确的行动而导致的资料错误。这类控制可用的技术方法很多，现列举
其中的几种，说明如下：
1。控制合计的调节
为使处理控制与输入控制能互相配合，电脑程序的设计应使其能自动累
积所处理的资料的某些栏的总数 （如金额合计、数量合计等），以便把每次
运转输入的控制合计与处理的控制合计互相比较调节。
2。档案辩识标志 （file identification）的检查